1樓：匿名使用者
居**和**國稅收管轄權的重疊產生了雙重徵稅問題。各國都想實現經濟自由化為國家帶來的福利，它們在避免雙重徵稅的問題上有著共同利益。稅收協定的產生就是為了在一個徵稅權力相互交叉、重疊的世界中解決雙重徵稅問題，維持良好的稅收秩序。
目前國際上的稅收協定大部分是雙邊稅收協定。
隨著全球化的發展，國際避稅問題的惡化很可能迫使國家轉換到多邊稅收協定的形式。跨國公司可以很容易的利用其他國家稅收協定中較低的稅率而取得較多稅收優惠。跨國公司這種搭便車的行為對於其他企業而言是不公平的。
國際避稅問題是一個囚徒困境的結構，除非所有國家在多次互動的基礎上願意達成合作意向，放棄各自為政及短期背叛戰略，否則這種狀況無法最終得到改善。該問題引起的執行問題只能通過多邊稅收協定的形式來解決。事實上，為了應對避稅問題，oecd啟動了「有害的稅收行為計劃」，該行動是國際社會解決國際避稅問題的首次多邊努力。
不過，這項努力並不觸及雙邊稅收協定本身，它只是試圖建立一種與稅收協定網路相分離的多邊支援結構。
一、多邊稅收協定的客觀可行性
在進一步**多邊稅收協定之前讓我們先來了解何為多邊主義。多邊主義指的是三個或更多國家之間基於原則或規則進行的合作。它與其他型別的國際關係存在兩個主要區別：
首先，它涉及的是一群國家之間的合作關係，不同於雙邊的合作安排。其次，多邊主義意味著政治自主性的削弱，因為參與國的選擇和行動在一定程度上受到共同同意的原則及規則的限制。[1]
選擇多邊的協定規則，國家必須接受政策自主性減少的條件。當一國認為政策合作帶來的利益比喪失政策自主性而不得不支付的成本要大的話，多邊交易對它是具有吸引力的。在這個過程中它還需要判斷其他參與國是否會信守限制其政策自主性的承諾。
如果該國無法確信其他國家實際上會受到多邊規則的限制，那麼它將不情願犧牲自己的政策自主性。同樣的，該國也需要令其他國家確信它對於條約規則的承諾是認真的。簡言之，各國必須對他國承諾的可信度和政策限制對自身的相對價值做出判斷。
這種判斷屬於主觀可能性因素，但多邊稅收協定的締結還取決於客觀可行性，以下我們將對此進行討論。
（一）oecd稅收協定範本的多邊談判基礎
多邊稅收協定由於涉及多國共同解決雙重徵稅的問題，顯然是理想的稅收協定形式。然而，多邊的稅收協定談判在交易成本上是很昂貴的。在多邊談判中，很難找到一個精確的、可以同時滿足所有國家利益的稅收收入分配規則。
雙邊談判被發現是更為現實的做法：如果談判是雙邊的，那麼締約國雙方可以根據各國的相對投資地位對稅收利益的分配規則進行精確而細微的調整。分配規則的可行性考慮在很大程度上抑制了後來多邊協定的發展。
儘管如此，oecd協定範本仍然是多邊談判的產物，oecd各國派****參加稅收協定範本的談判，共同參與了最終方案的成形。
雙邊稅收協定談判過程所基於的協定談判範本的多邊基礎與雙邊談判本身相輔相成，形成互補的關係。雙邊稅收協定的締結是締約國雙方的一種博弈，我們可以期望協定的締結會伴隨著艱苦的談判過程。雙邊稅收協定的執行並不構成很大的問題，但在談判中雙方在稅收管轄權分配上的分歧是很大的。
在這樣的條件組合中，談判雙方會堅持自己在稅收協定條款上的立場，因為它們知道協議的生效期很長，而實施並不困難。為了緩和討價還價的激烈程度和強度，各國有必要建立一個談判「基點」。這個基點確保雙邊協定談判不致因為稅收管轄權分配的無限可能性而不著邊際的發展下去。
「基點」指的是不證自明的、被「自動」遵守的社會規範。由於學術上和實務中從未停止關於稅收管轄權分配的爭論，因此，各國有意建立談判的基點，便於談判的順利進行，避免無休止的對抗。《oecd稅收協定範本》的兩個特徵支援它成為最終的雙邊談判的基點。
首先，《oecd稅收協定範本》沒有強制性和約束力。如果各國明白最終締結的雙邊稅收協定被允許偏離協定範本的話，那麼即使範本並不完全符合它們的願望，它們也願意支援它。第二個特徵是oecd組織是由相對而言資金流向較為對稱的國家組成的，這些國家關於稅收管轄權在居**和**國之間的分配並沒有很大的利益衝突。
oecd範本最終「自然」地成為了避免雙重徵稅問題的方案。一旦這個基點在oecd國家中確立之後，也很容易為較不富有的國家和資金流向不對稱性的國家所接受。多邊稅收協定機制便於各國對稅收協定範本的解釋和遵循，這包括對各國偏好和政策資訊的收集，以及為談判中出現問題的解決提供一個論壇。
為了實現這個功能，在oecd財稅委員會的組織下，各國圍繞協定範本曾經多次了詳盡、深入的多邊討論，這個過程與隨後（雙邊）稅收協定締結過程中的雙邊談判相輔相成。雙邊談判和多邊談判的相互作用降低了協議達成的交易成本，提高了效率。從另一個角度看，協定範本早先的多邊基礎其實也為雙邊稅收協定轉變為多邊稅收協定打下伏筆。
（二）經濟相互依賴性不斷增強
經濟相互依賴性的不斷加強是當代國際體系的標誌。隨著全球範圍內經濟的相互依賴性不斷加強，對於多邊政策協調的需要也隨之增加。國家之間經濟上的相互聯絡越是密切，它們各自目標的實現越是依賴於其它國家的行為。
當相互依賴性增強之後，與犧牲自主性的成本相比，拒絕政策協調的機會成本將更大。而當國家之間的互動增加後，對於有利於互動的規則和制度的需求也隨之增加。從這個意義上講，多邊機制在不斷進行自我增強。
由於經濟上的相互依賴性的增強，一個國家的福利已經與其他國家的福利密不可分，這種變化了的態勢導致國家觀念結構的變化：各國締結多邊協定的驅動力不光是出於對自己利益的關心，還出於對他國利益的關心。因為在某種程度上它們有著確定的共同利益，可以不分「你我」。
雖然他國的目標並不可能被納入一國自身的目標當中，但是對相互依賴性的一致認同，會給出某種特定的行為準則，這一行為準則對於促進團體中各成員國的目標和利益實現具有很大的工具價值。
現代經濟學把人僅僅看成「經濟人」的做法拋棄了人類的友善特徵，忽視了人類複雜多樣的倫理考慮——而這些倫理考慮是能夠影響人類的實際行為的。合作的動機，除了可以用制度經濟學中的博弈理論解釋，也可以從人類行為的社會性去解釋。國家之間的合作也遵循同樣的邏輯。
利益常常是國家行為的依據，各國理解自己國家的利益所在，並希望實現本國利益的最大化，但是，由於認識到了與他國的相互依賴性，各國也關心他國的目標和利益。因此經濟相互依賴性的物質現實將直接導致人們對於多邊稅收協定的不斷增長的需要，而這將不會僅僅是對一國稅收利益的關心——即使它們想這樣做也是很難的，因為他國在某種程度上與自己處於相同的位置，關於他國的稅收利益也是對本國稅收利益的關心，反之亦然。
二、多邊稅收協定的倫理基礎——世界主義
世界主義是指擺脫狹小地方民族偏見，面向由諸多民族和語言構成的世界大都市。世界主義概念可以追溯到古希臘第歐根尼的時代。他反對按照自己人和外來人的標準區分希臘人和「野蠻人」；他不僅反對拿「我們」與「他人」相對比，而且回答了怎樣代替他人的問題。
他根據跨界的、無界的身份變動發明了「世界主義」的概念。
一般來說，有三種被普遍接受的世界主義理論模型。一是古希臘斯多葛主義者提出的「古典世界主義」。斯多葛主義者主張用人類可以和諧生活於其中的「世界」（co**os）來取代「城邦」（polis）的作用。
他們認為我們生活在兩個世界中：一個是地方性的、我們出生時即被賦予的世界；另一個是真正偉大的和真正共同的世界，其存在基礎是理性和人性的平等價值。第二種理論模型是18世紀康德建構的世界主義。
康德把世界主義觀念同「理性的公開運用」聯絡在一起，他按是否解除了對「理性的公開運用」的束縛來衡量一個社會的進步程度。康德將參與世界主義的社會想象為進入開放的、自願對話的世界的權利，並在其所謂的「世界主義權利」定義中採用了這一觀點。世界主義權利意味著在政治共同體之中表達並傾聽的能力；這是一種不受人為限制和規定的對話的權利。
（p319）康德所理解的世界主義權利超越了民族和國家的特殊性，擴充套件到整個「世界共同體」之中。它意味著人們為了學會與其他團體和平相處所必須接受的權利和責任。
第三種世界主義概念是最新的一種世界主義觀念，包含三個要素。第一，道德關懷最終落實到個體身上，而不是國家或其他任何人類組織形式。第二，應承認每個人平等的價值地位，它是個人與他人建立關係的基礎。
第三，地位平等和相互認可需要個人權利得到公平的對待——基於所有的人都能依此行動的原則。可以說，世界主義是一種有關規則和原則的道德參照系，並且，世界主義以不公平為由拒絕接受那些無法被普遍採用的實踐、規則和制度。
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